Es una de las normas del Estándar más importantes, mide nada más ni nada menos, el Deterioro en la capacidad de los activos para generar beneficios económicos futuros.
La mejor forma de entenderla es con un ejemplo, antes haciendo unas precisiones de carácter teórico:
A. OBJETIVO
1. Asegura de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
2. Importe Recuperable: Valor del activo a través a través de su uso o de su venta.
B. ALCANCE
3. Excepto, a Inventarios y Activos Biológicos, tiene su deterioro especial
4. Excepto, Activos de contratos de construcción
5. Excepto, Activos por impuestos diferidos
6. Excepto, Activos por instrumentos financieros
C. INDICIOS AL FINAL DEL PERIODO:
1. Test de Indicios: Paso del tiempo, uso, entorno adverso sobre la Entidad: Legal, Económico, Tecnológico o Mercado
2. Incrementos de tasas de rendimiento (El aumento de la tasa de descuento, disminuye el valor de Uso)
3. Patrimonio de la Entidad inferior a su valor en Bolsa
4. Obsolescencia o deterioro físico del Activo
No es una lista exhaustiva, se recomienda diseñar una matriz de riesgos
D.MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE:
1. Unidas generadora de Efectivo: es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
2. Activos comunes de la entidad: Son activos, diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando como en otras: EJ. Activos de uso administrativo, distribuidos sobre una base razonable y uniforme.
3. Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo: es el Mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición VS su valor en uso.
4. Valor en uso: Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo netos estimados, que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
5. No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe. ; Muy importante.
6. Valor en Uso: Considerar el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo; el riesgo se incorpora en el flujo.
7. Las estimaciones que haga la Gerencia sobre los flujos futuros de efectivo, se basarán en los presupuestos o pronósticos más recientes, para un máximo de cinco años (Recomendado)
8. La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos y sin riesgos
9. Identificar unidad generadora de efectivo: Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o un grupo de activos, uno u otros se identificarán como una unidad generadora de efectivo,
Activos que funcionan en forma conjunta para generar flujos de efectivo
Líneas de producción, Centros de utilidad, Fabricas, regionales y el JUICIO PROFESIONAL, son determinantes al identificar las unidades generadoras de efectivo
10, Flujos de efectivo antes de impuesto, incorporando riesgos
11. Los enfoques tradicional VS flujo esperado en la determinación de los flujos
12. El flujo esperado, emplea todas las expectativas, y su base es la probabilidad la que debe quedar reflejada en el Flujo Neto.
13. Los flujos en cualquier entidad los vamos obtener de acuerdo como controlamos y presupuestamos nuestros beneficios económicos Futuros: Presupuestos y Flujos por Unidades de Negocio, Línea, Distritos de Ventas, Centros de utilidad, Fábricas, etc. Esta es nuestra base y en todas las empresas contamos con este recurso
EJEMPLO:
La mejor forma de entenderla es con un ejemplo, antes haciendo unas precisiones de carácter teórico:
A. OBJETIVO
1. Asegura de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
2. Importe Recuperable: Valor del activo a través a través de su uso o de su venta.
B. ALCANCE
3. Excepto, a Inventarios y Activos Biológicos, tiene su deterioro especial
4. Excepto, Activos de contratos de construcción
5. Excepto, Activos por impuestos diferidos
6. Excepto, Activos por instrumentos financieros
C. INDICIOS AL FINAL DEL PERIODO:
1. Test de Indicios: Paso del tiempo, uso, entorno adverso sobre la Entidad: Legal, Económico, Tecnológico o Mercado
2. Incrementos de tasas de rendimiento (El aumento de la tasa de descuento, disminuye el valor de Uso)
3. Patrimonio de la Entidad inferior a su valor en Bolsa
4. Obsolescencia o deterioro físico del Activo
No es una lista exhaustiva, se recomienda diseñar una matriz de riesgos
D.MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE:
1. Unidas generadora de Efectivo: es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
2. Activos comunes de la entidad: Son activos, diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando como en otras: EJ. Activos de uso administrativo, distribuidos sobre una base razonable y uniforme.
3. Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo: es el Mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición VS su valor en uso.
4. Valor en uso: Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo netos estimados, que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
5. No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe. ; Muy importante.
6. Valor en Uso: Considerar el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo; el riesgo se incorpora en el flujo.
7. Las estimaciones que haga la Gerencia sobre los flujos futuros de efectivo, se basarán en los presupuestos o pronósticos más recientes, para un máximo de cinco años (Recomendado)
8. La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos y sin riesgos
9. Identificar unidad generadora de efectivo: Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o un grupo de activos, uno u otros se identificarán como una unidad generadora de efectivo,
Activos que funcionan en forma conjunta para generar flujos de efectivo
Líneas de producción, Centros de utilidad, Fabricas, regionales y el JUICIO PROFESIONAL, son determinantes al identificar las unidades generadoras de efectivo
10, Flujos de efectivo antes de impuesto, incorporando riesgos
11. Los enfoques tradicional VS flujo esperado en la determinación de los flujos
12. El flujo esperado, emplea todas las expectativas, y su base es la probabilidad la que debe quedar reflejada en el Flujo Neto.
13. Los flujos en cualquier entidad los vamos obtener de acuerdo como controlamos y presupuestamos nuestros beneficios económicos Futuros: Presupuestos y Flujos por Unidades de Negocio, Línea, Distritos de Ventas, Centros de utilidad, Fábricas, etc. Esta es nuestra base y en todas las empresas contamos con este recurso
EJEMPLO:
| 1.VALOR EN USO DE LA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO: | |||||
| PRESUPUESTO DE LA ENTIDAD | RECOMENDADO 5 AÑOS | ||||
| Conceptos | VIDA UTIL UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO | ||||
| Años | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Flujos Netos Antes de Impuestos | 130.000.000 | 131.250.000 | 137.812.500 | 144.703.130 | 151.938.280 |
| Factor de actualizacion al 30% de Descuento | 1,3000 | 1,6900 | 2,1970 | 2,8561 | 3,7129 |
| Flujos Netos Operacionales Esperados Descontado | 100.000.000 | 77.662.722 | 62.727.583 | 50.664.588 | 40.921.396 |
| Valor en Uso | 331.976.289 | ||||
| FORMULA EXCEL VALOR PRESENTE NETO:Forma 2. | 331.976.289 | ||||
| 2.VALOR RAZONABLE DE VENTA, MENOS COSTOS DE VENTA | |||||
| Detalle | PRECIO DE VENTA NETO | ||||
| EDIFICIO EN USO | 280.000.000 | ||||
| MUEBLES Y ENSERES | 2.000.000 | ||||
| EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS | 1.000.000 | ||||
| AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS | 25.000.000 | ||||
| FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO | 20.000.000 | ||||
| Activo Intangible | 0 | ||||
| VALOR RAZONABLE DE VENTA | 328.000.000 | ||||
| 3. DETERMINAMOS EL VALOR RECUPERABLE: | |||||
| El mayor entre el VALOR EN USO Y EL VALOR RAZONABLE DE VENTA | 331.976.289 | VS | 328.000.000 | ||
| El mayor es el valor en USO: | 331.976.289 | ||||
| 4. DETERMINAMOS EL VALOR EL LIBROS DE LA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO: | |||||
| Detalle | VALOR EN LIBROS | ||||
| EDIFICIO EN USO | 310.000.000 | ||||
| MUEBLES Y ENSERES | 2.000.000 | ||||
| EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS | 1.000.000 | ||||
| AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS | 30.000.000 | ||||
| FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO | 20.000.000 | ||||
| Activo Intangible | 0 | ||||
| VALOR EN LIBROS NETO | 363.000.000 | ||||
| 4. Comparar Valor en USO VS Valor en Libros UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO: | |||||
| Valor en USO | 331.976.289 | ||||
| - | |||||
| Valor en Libros de la U.G.E. | -363.000.000 | % | |||
| Deterio de Valor | -31.023.711 | 9% | |||
| 5. Asignar Deterioro de Valor entre los ACTIVOS de la U.G.E: | |||||
| Detalle | VALOR EN LIBROS | Factor | Deterioro | VALOR en Libros Deteriorado | x Clase |
| EDIFICIO EN USO | 310.000.000 | 0,85 | -26.494.078 | 283.505.922 | |
| MUEBLES Y ENSERES | 2.000.000 | 0,01 | -170.930 | 1.829.070 | |
| EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS | 1.000.000 | 0,00 | -85.465 | 914.535 | |
| AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS | 30.000.000 | 0,08 | -2.563.943 | 27.436.057 | |
| FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO | 20.000.000 | 0,06 | -1.709.295 | 18.290.705 | |
| Activo Intangible | 0 | - | 0 | 0 | |
| Valor en Libros Neto | 363.000.000 | 1,00 | -31.023.711 | 331.976.289 | 0 |
| 6. Registro Contable: | |||||
| Pérdida por Deterioro de Valor Activos | 31.023.711 | ||||
| Deterioro Acumulado de Valor Edificio en Uso | 26.494.078 | ||||
| Deterioro Acumulado de Muebles y Enseres | 170.930 | ||||
| Deterioro Acumulado de Valor Equipo procesamiento de datos | 85.465 | ||||
| Deterioro Acumulado de Valor Vehículos | 2.563.943 | ||||
| Deterioro Acumulado de Valor Equipo Fluvial | 1.709.295 | ||||
| TOTALES | 31.023.711 | 31.023.711 | |||
WILSON LENIS M.
CAPACITADOR IMPLEMENTADOR EN NIIF | |||||
| Abogado Y Perito Y Contador Público | |||||
| wifele@gmail.com | |||||
| CELULAR: 316 4743801 | |||||
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