EJEMPLO NIIF 11 PARA CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES:CONTABLE-LEGAL-TRIBUTARIO

 

1. INTRODUCCION:

La NIIF 11:ACUERDOS CONJUNTOS con vigencia 1 de enero de 2013, Reemplaza la NIC 31, para analizar de este tema es necesario enfocarlo de los aspectos LEGALES-CONTABLES-TRIBUTARIOS, e ilustrarlo con ejemplos como nos gusta a los CONTADORES

 

Lo segundo solo vamos a analizar cuando la NIIF 11 le aplica a los CONSORCIOS Y A LAS UNIONES TEMPORALES.   Esta NIIF 11, aplica a todo Contrato o Convenio donde se pueda configurar  un ACUERDO CONJUNTO, por ejemplo CUENTAS EN PARTICIPACION, ADMINISTRACION DELEGADA, ACUERDOS ENTRE ACCIONISTAS, ETC.

  

 

2. MARCO LEGAL:

Ley 80 DE 1993: ESTATUTO DE LA CONTRATACION PUBLICA EN COLOMBIA

JURISPRUDENCIA DEL CONSEJO DE ESTADO

NORMAS ASPECTO CONTABLE:

ORIENTACION 4 DE 2002  DEL CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA PUBLICA

CONCEPTO NUMERO 74 DE 2007 DEL CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA PUBLICA

CIRCULAR EXTERNA 115-06 DE 2009 SUPERSOCIEDADES(BASE:NIC 31), Y EL ANEXO CON EJEMPLOS

NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS: VIGENTE 1 DE ENERO DE 2013

NORMAS ASPECTO TRIBUTARIO:

Articulo 18 del ESTATUTO TRIBUTARIO: Declaración de Renta

 

Articulo 437  del ESTATUTO TRIBUTARIO: IVA

Ley 488 de 1988 Art. 66: Facturación

Decreto 3050 de 1997 Art. 11: Facturación
 

Decreto 2645 de 2011:Requisitos del RUT

Decreto 2820 de 2011:Requisitos del RUT

Orden administrativa 1 de 2005: Requisitos del RUT

ICA

RESOLUCION 117 DE 2012  MEDIOS MAGENTICOS DIAN: Vigente año gravable 2012

RESOLUCION MEDIOS MAGENTICOS BOGOTA 296 DDI-040880 DE 2012: Vigente año gravable 2012

JURISPRUDENCIA DEL CONSEJO DE ESTADO

3. NATURALEZA JURIDICA Y REQUISITOS AL CONSTITUIR UN CONSORCIO O UNA UNION TEMPORAL.

 

Los Consorcios y Las Uniones Temporales se clasifican dentro de los contratos de colaboración empresarial en la categoría de ATIPICOS, por no estar regulados íntegramente en el Código de Comercio o norma especial.

 

La primera y gran conclusión es que NO SON PERSONAS JURIDICAS, es decir  no tiene la capacidad jurídica de ejercer derechos y obligaciones, y de ser representada judicial y extrajudicialmente, son simples contratos.

CONSEJO DE ESTADO  23 DE JULIO DE 1987

"El consorcio no genera una nueva sociedad mercantil, porque al no estar constituida

con todos los requisitos legales, no forma una persona jurídica distinta de los socios individualmente considerados (C. Co. artículo 98). Por similares razones tampoco es una sociedad irregular (C. Co. artículo. 500). Tampoco es una sociedad de hecho en definición legal, y por esta misma razón, carece de personería jurídica (C. Co.artículos. 98 y 499). Ni la ley lo considera cuenta en participación, que además, carece de personería jurídica (C. Co. artículo. 509)".

 

La ley 80 de 1993, las define así

 

1. Consorcio: cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente de todas y cada una de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. En consecuencia, las actuaciones, hechos y omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarán a todos los miembros que lo conforman.

  

2. Unión Temporal: cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato se impondrán de acuerdo con la participación en la ejecución de cada uno de los miembros de la unión temporal. 

  

Parágrafo 1º.- Los proponentes indicarán si su participación es a título de consorcio o unión temporal y, en este último caso, señalarán los términos y extensión de la participación en la propuesta y en su ejecución, los cuales no podrán ser modificados sin el consentimiento previo de la entidad estatal contratante.

 

Los miembros del consorcio y de la unión temporal deberán designar la persona que, para todos los efectos, representará al consorcio o unión temporal y señalarán las reglas básicas que regulen las relaciones entre ellos y su responsabilidad.

 

 

Como conclusión a las anteriores definiciones, solo los diferencia entre el Consorcio y la Unión Temporal, es  la responsabilidad frente a las multas Estatales.

 

Los consorcios y Uniones temporales han invadido el ámbito privado como una gran herramienta de colaboración empresarial, permitiendo compartir riesgos y aventuras en proyectos empresariales entre particulares con propósitos tecnología, nuevos mercados entre otros

En el momento en el que las personas jurídicas y/o naturales se unen en una de estas formas de asociación, no hacen otra cosa que hallar una manera de optimizar recursos, aprovechando las cualidades y calidades técnicas, administrativas, financieras o de infraestructura de cada uno de ellos.

 

La DIAN, para efectos formales les asigna RUT(NIT) y les ha delegado ciertas responsabilidades tributarias.

 

Para llevar a cabo la ejecución de los contratos de Consorcio y U.T.,  estas entidades ejercen derechos y obligaciones, se obligan en contratos comerciales y laborales.  Compran Activos incluso con registros públicos y asumen obligaciones con Entidades Financieras.

 

Los jueces y en especial el CONSEJO DE ESTADO, inadmiten las actuaciones de los Consorcios y Uniones temporales, y exige que comparezcan bajo la figura jurídica de Litis Consorcio necesario de todos sus miembros.

 

Y la mayoría lleva contabilidad para efectos de cumplir sus obligaciones tributarias y de rendición de cuentas a sus miembros, aunque no es obligatorio que lo hagan

 

 

CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA PUBLICA EMITIO LA ORIENTACION 4 DE 2002, sobre aspectos contables y aclarando algunos tópicos tributarios

 

LA SUPERSOCIEDADES EMITIO CIRCULAR EXTERNA 115-06 DE 2009 SUPERSOCIEDADES, BASANDO EN LA NIC 31, Recientemente la SUPERSOCIEDADES, reconoció la necesidad de actualizar la aplicación de esta norma conforme a la NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS. 

 

La NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS, establece el análisis del ACUERDO(CONTRATO), como el elemento necesario para Reconocer y Medir las contabilizaciones de las PARTES en los Consorcios y Uniones Temporales.

 

La NIIF 11, requiere que cada parte evalué sus derechos y obligaciones que surgen del acuerdo(Contrato).

 

ACUERDO CONJUNTO: Es un acuerdo mediante el cual dos  o mas partes mantienen CONTROL CONJUNTO.

 

CONTROL CONJUNTO: El reparto del Control contractualmente decidido de un acuerdo que existe solo cuando las decisiones  sobre las actividades relevantes(Que afectan de forma significativa el acuerdo), requieren consentimiento unánime de las partes que comparten el control, es decir hay una toma de decisiones compartida.

Las actividades relevantes, son las actividades que afectan en forma significativa los rendimientos del acuerdo. 

 

La NIIF 11 Clasifica los Acuerdos Conjuntos en dos tipos: Operaciones conjuntas y Negocios Conjuntos

 

OPERACIONES(ACTIVIDADES) CONJUNTAS: Las partes tienen control conjunto sobre los activos y pasivos(obligaciones) del acuerdo

 

Un acuerdo conjunto que no este estructurado a través de un vehículo separado es una Operación Conjunta: Las partes tienen derecho a los activos, pasivos, ingresos y gastos

 

Si hay división de las actividades del acuerdo, por ejemplo la fabricación de un producto, cada parte utiliza sus propios Activos y Pasivos, es una Operación Conjunta

 

Si comparte y operan un activo conjuntamente, es una Operación Conjunta

 

 

NEGOCIOS CONJUNTOS: Las partes tienen control conjunto sobre los activos netos del acuerdo(Patrimonio).

 

  

El Control Conjunto puede ser: Colectivo o de un Grupo(no todos), de los miembros.

 

En un Acuerdo Conjunto: puede haber una parte que individualmente controle el acuerdo o individualmente  puede impedir que cualquier otra de las partes controle el acuerdo

 

VEHICULO SEPARADO(CONSORCIO O UNION): Estructura financiera identificable de forma separada que incluye entidades legalmente separadas o entidades reconocidas por estatuto( MIEMBROS), independientemente de si estas entidades tienen personalidad legal

 

 

El término de CONTROL, del acuerdo se definirá y utilizará conforme a la NIIF 10,  se determinará si tienen derecho, a los rendimientos variables por su participación y tienen capacidad de influir en esos rendimientos mediante su poder sobre el acuerdo

 

CONTROL CONJUNTO IMPLICITO: A Y B cada una tiene el 50% de derechos de voto, y el acuerdo especifica que se requiere al menos del 51% de los votos para tomar decisiones sobre las actividades relevantes, es implícito porque las decisiones sobre estas actividades es  de común acuerdo.

 

CONTROL CONJUNTO POR COMBINACION DE PARTES: Requiere una proporción mínima de derechos de voto decisiones relevantes  es un acuerdo conjunto solo si especifica que partes o combinación de estas toman las decisiones relevantes o si solo hay una sola combinación de partes para constituir esa mayoría

 

 

EJEMPLO 1 CONTROL CONJUNTO A tiene el 50% de derechos de voto, B el 30% de los votos y C el 20% de los votos y el acuerdo especifica que se requiere al menos del 75% de los votos para tomar decisiones sobre las actividades relevantes, A Y B tienen el control conjunto, porque emiten mas del 75% de los votos y además existe una solo combinación

 

EJEMPLO 2 NO ES CONTROL CONJUNTO A tiene el 50% de derechos de voto, B el 25% de los votos y C el 25% de los votos y el acuerdo especifica que se requiere al menos del 75% de los votos para tomar decisiones sobre las actividades relevantes, NO hay acuerdo conjunto porque hay mas de una combinación para la toma de decisiones y NO se especifica que partes pueden tomar la decisión es decir si A y B o A  y C. 

 

  

 

FORMA LEGAL DEL VEHICULO SEPARADO:

 

Es relevante a evaluar el tipo de acuerdo conjunto:

 

Si los pasivos y activos son jurídica y económicamente del vehículo separado y no de las partes, es un negocio conjunto

  

 

A mis estimados colegas Abogados, les recomiendo al elaborar un contrato de un Consorcio o una Unión Temporal consideran como mínimo las siguientes cláusulas, para cumplir normas legales, tributarias y  la NIIF 11:

Tres aspectos qeu se deben evaluar:Forma legal del vehiculo si lo hay,las condiciones pactadas en el acuerdo y otros hehos y circustancias.

   

 

CLAUSULAS DE UN CONSORCIO O UNION TEMPORAL

 

 

CLAUSULAS DE UN CONSORCIO O U.T.	NORMA QUE LO EXIGE
Establecer la forma de reparto del CONTROL CONJUNTO	NIIF 11
Objeto indicando: Contrato, acta de  adjudicación o licitación	Ley 80 de 1993-Decreto 2820 de 2011
Nombre del Consorcio y U.T.	ORDEN ADMINISTRATIVA 1 2005 DIAN
Representante Legal	ORDEN ADMINISTRATIVA 1 2005 DIAN
Domicilio y Dirección del Consorcio y U.T.	ORDEN ADMINISTRATIVA 1 2005 DIAN

 

 

CONCLUSIONES ASPECTO LEGAL DEL AUTOR

1. SI EL ACUERDO(CONTRATO), OTORGA CONTROL CONJUNTO APLICA LA NIIF 11

2. SI EL ACUERDO CONTRACTUAL ESTABLECE QUE LAS ACTIVIDADES SE REALIZAN POR TAREAS ESPECIFICAS DE CADA UNA, UTILIZANDO SUS ACTIVOS E INCURRIENDO EN SUS PASIVOS: OPERACION CONJUNTA , SIN VEHICULO SEPARADO

3. SI EL ACUERDO CONTRACTUAL ESTABLECE QUE  SE OPERA O COMPARTE UN ACTIVO, CADA PARTE CONTABILIZARA  SU PARTE EN EL  ACTIVO Y EN LOS PASIVOS: OPERACION CONJUNTA , SIN VEHICULO SEPARADO

4.EL CONTRATO DE CONSORCIO O DE UNION TEMPORAL PUEDE SER  EL VEHICULO SEPARADO DEL ACUERDO SI: ES UNA ESTRUCTURA FINANCIERA IDENTIFICABLE QUE INCLUYE ENTIDADES LEGALMENTE SEPARADAS

5. LA FORMA LEGAL  DE LOS CONSORCIOS Y LAS U.T EN COLOMBIA  NO SON PERSONAS  JURIDICAS

6. SI EL CONSORCIO O LA U.T. OPERA COMO UN VEHICULO SEPARADO, Y AL NO SER PERSONAS JURIDICA, LOS DERECHOS DE LOS ACTIVOS Y OBLIGACIONES DE LOS PASIVOS, JUDICIAL Y EXTRAJUDICIALMENTE, CORRESPONDEN A SU MIEMBROS: OPERACION CONJUNTA 

7. LA EVALUCION LEGAL DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES CONCEDIDOS A LAS PARTES(LOS ACTIVOS Y PASIVOS SON DE LAS PARTES) EN LA FORMA LEGAL DEL VEHICULO, ES SUFICIENTE PARA CONCLUIR QUE EL ACUERDO ES UNA OPERACION CONJUNTA

 

8. SI EL CONSORCIO O LA U.T. OPERA COMO UN VEHICULO SEPARADO, Y AL NO SER PERSONAS JURIDICA, LAS PARTES SON RESPONSABLES DE LAS DEMANDAS Y DEL PODER EJERCER SUS DERECHOS JUDICIALMENTE: OPERACION CONJUNTA

 

 4. MARCO CONTABLE:

 

Con la salvedad que la NIIF 11, aplica a otros tipos de acuerdos CONTRATOS DE CUENTAS EN PARTICIPACION, ADMINISTRACION DELEGADA, lo primero es evaluar el CONTRATO, de acuerdo con el MARCO LEGAL y el juicio profesional, los siguientes son los escenarios posibles:

 

1.OPERADOR CONJUNTO: Reconocerá sus Activos, Pasivos, Ingresos, Gastos en sus estados financieros de acuerdo como se especifique en el acuerdo contractual y no en su participación en el acuerdo contractual 

 

 

2.NEGOCIO CONJUNTO: Reconocerá su participación como una inversión utilizando la NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS (2011), Utilizando el método de participación.

 

Concluyó que no aplica a los CONSORCIOS Y U.T., en Colombia, al no tener Personería Jurídica,  la forma legal de los  CONSORCIOS  y las U.T., así sean un vehículo separado sus ACTIVOS Y PASIVOS, son de sus miembros, es decir en Colombia los CONSORCIOS Y U.T. , son OPERACIONES CONJUNTAS.

 

3. OPERADOR CONJUNTO POR ACTIVIDADES: Reconocerá sus Activos, Pasivos, Ingresos, Gastos en sus estados financieros de acuerdo como se especifique en el acuerdo contractual y no en su participación en el acuerdo contractual  y el acuerdo o contrato de CONSORCIO O U.T., no se considera un VEHICULO SEPARADO, no hay estructura financiera identificable de forma separada

  

4. OPERADOR CONJUNTO OPERANDO UN ACTIVO: Reconocerá sus Activos, Pasivos, Ingresos, Gastos en sus estados financieros de acuerdo como se especifique en el acuerdo contractual y no en su participación en el acuerdo contractual  y el acuerdo o contrato de CONSORCIO O U.T., no se considera un VEHICULO SEPARADO, no hay estructura financiera identificable de forma separada

 

4. PARTE  EN UNA OPERACION CONJUNTA, PERO NO TIENE CONTROL CONJUNTO CON DERECHOS SOBRE ACTIVOS Y PASIVOS:

 

Reconocerá sus Activos, Pasivos, Ingresos, Gastos en sus estados financieros de acuerdo como se especifique en el acuerdo contractual y no en su participación en el acuerdo contractual.

 

En Colombia los miembros de los CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES, siempre son responsables de la ACTIVOS Y PASIVOS del CONSORCIO o la U.T., es decir les aplica esta norma.

 

2.PARTE EN UN NEGOCIO CONJUNTO PERO NO TIENE CONTROL CONJUNTO: Reconocerá su participación como una inversión utilizando la NIC 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS,  Al menos que tenga INFLUENCIA SIGNIFICATIVA, reconocerá su participación como una inversión utilizando la NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS (2011), Utilizando el método de participación.

 

Concluyó que no aplica a los CONSORCIOS Y U.T., en Colombia, al no tener Personería Jurídica,  la forma legal de los  CONSORCIOS  y las U.T., así sean un vehículo separado sus ACTIVOS Y PASIVOS, son de sus miembros, es decir en Colombia los CONSORCIOS Y U.T. , son OPERACIONES CONJUNTAS.

 

 

Tomemos los mismo ejemplos de la CIRCULAR 115-6 SUPERSOCIEADES 23 DIC DE 2009(NIC 31), actualizados a NIIF 11

Caso 1: OPERADOR CONJUNTO DE UN ACTIVO O A TRAVES DE UN VEHICULO SEPARADO(CONSORCIO):NIIF 11

La Circular Externa define activos conjuntos(Ahora Operaciones conjuntas) como aquellos acuerdos en los cuales, cada uno de los operadores conjuntos, tienen derechos sobre los bienes adquiridos en común y generalmente, tienen la propiedad conjunta. Cada participe reconoce la parte convenida de los costos y gastos realizados para operar el activo y de los beneficios económicos generados. Los partícipes podrían verse obligados, ya sea individual o conjuntamente, a pagar las obligaciones y los gastos que se deriven del acuerdo de colaboración. Este tipo de operaciones es aplicable a contratos de colaboración (consorcios, uniones temporales, y otros similares), en los cuales, las decisiones que afectan la operación son tomadas en forma conjunta, y además adquieren bienes, asumen obligaciones, realizan ventas y registran costos y gastos en común para el fin contractual, conservando no obstante su autonomía e independencia. Para mayor ilustración se presenta el siguiente caso:

 

 

Las compañías Construcciones S.A. (con el 65%) y Pavimentos Ltda. (Con el 35%) constituyen el Consorcio ABC para ejecutar el contrato de construcción de un tramo de una autopista. Para el desarrollo del contrato, los operadores conjuntos transfieren al consorcio los siguientes recursos: 

 

BIENES TRANSFERIDOS	CONSTRUCCIONESS.A. (65%)	PAVIMENTOS LTDA. (35%)	CONSORCIO ABC
Dinero	244,199	31,492	275,691
Maquinaria y Equipo	565,418	-0-	565,418
Vehículos		404,456	404,456
TOTALES	809,617	435,948	1,245,565

 

 

El valor total del contrato es de $8.500.000, de los cuales reciben anticipos de acuerdo con el valor de las entregas parciales presupuestadas y efectivas. En tal sentido, las compañías convienen también liquidar utilidades conforme a las cantidades de obra terminadas, con base en las actas de entrega sobre el avance de la obra.

 

 Registro contable:

 

El primer registro contable tiene por objeto determinar la participación de la compañía Construcciones S.A. en LA OPERACION CONJUNTA.

 

La NIIF 11 PARTE B, aclara que el método de Consolidación Proporcional es diferente al método  de Reconocimiento de los ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS, Porque los derechos y obligaciones del acuerdo contractual sobre los ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS, pueden defirir sobre su participación en la propiedad de la OPERACION CONJUNTA y debe primar el ACUERDO CONTRACTUAL

 

Para tal efecto la compañía procede a calcular el valor  de su porcentaje sobre el total del costo de los bienes transferidos en el momento de la conformación del consorcio, para registrar la salida de los bienes y su participación en el consorcio, Conforme al contrato así:

CONSTRUCCIONES S.A. Comprobante Contable No. x1

 

 

 

CODIGO	CUENTA	DEBITO	CREDITO	C.COSTO
1110	Bancos		244,199
1520	Maquinaria y Equipo		565,418
1110	Bancos - Consorcio Abc	179,198		ABC
1520	Maquinaria y Equipo Consorcio Abc	367,522		ABC
1540	Flota y Equipo de Transporte - Consorcio Abc	262,897		ABC
	TOTAL	809,617	809,617

Según el acuerdo en este caso tiene derecho y obligaciones, sobre todos los  sobre todos los Activos y Pasivos del CONSORCIO y  no individualmente sobre los ACTIVOS que aporto.

Concepto y Soporte: Registro del aporte en el Consorcio ABC

CÁLCULO SOPORTE	CONSORCIO ABC (100%)	CONSTRUCCIONES S.A. (65%)
Dinero	275,691	179,198
Maquinaria y Equipo	565,418	367,522
Vehículos	404,456	262,897
Totales	1,245,565	809,617

 

 

Operaciones del Consorcio:

En este caso es un VEHICULO SEPARADO, porque el CONSORCIO tiene su propia estructura financiera  y lleva contabilidad por la necesidad de poderle reportar a sus consorciados

Con el ánimo de conocer la situación financiera del negocio conjunto y el resultado de sus operaciones, así como para reportar información a los partícipes para los respectivos registros contables, el consorcio lleva contabilidad conforme a las normas legales y la técnica contable. Así las cosas, el consorcio registran los activos, obligaciones, ingresos, costos y gastos, controla las entregas parciales de obra y reporta a cada uno de los partícipes la información necesaria para que contabilicen las operaciones económicas conforme a su participación en el consorcio. El consorcio debe aplciar las NIIFS Correspondientes.

Durante el primer periodo, el consorcio obtiene financiación, ejecuta operaciones y realiza una entrega del 20% del contrato, legalizando los ingresos recibidos por valor de $1.700.000. e incurre en gastos así:

 

RESUMEN REGISTROS OPERACIONES DEL CONSORCIO DEL PERIODO CONFORME A LAS NIIFS:

ES UN VEHICULOS SEPARADO CON SU ESTRUCTURA FINANCIERA Y LLEVA CONTABILIDAD

 

Registro contable:

 

CODIGO	CUENTA	DEBITO	CREDITO
41	Ingresos		1,700,000
1110	Bancos	1,700,000
6	Costos Varios	1,450,328
51	Gastos de Administración	120,000
22	Proveedores		135,000
21	Obligaciones Financieras		350,328
17	Gastos Pagados Por Anticipado	265,000
1520	Maquinaria y Equipo-Depreciación		95,480
1540	Vehículos-Adquisición	245,544
14	Construcciones en Curso	350,627
1110	Bancos		1,850,691
	TOTALES	4,131,499	4,131,499

 

 

TRASLADO DEL CONSOCIO PARTE DE LO RECAUDADO NETO DE EROGACIONES A LOS CONSORCIADOS(UTILIDAD):
 

CODIGO	CUENTA	DEBITO	CREDITO
1380	Anticipo Utilidades-Construcciones S.A. 65%	84,287
1380	Anticipos Utilidades-Pavimentos Ltda  35%	45,385
1110	Bancos-Anticipo Utilidades		129,672
	TOTALES	129,672	129,672

.
 

 

DINERO RECIBIDOS POR CONSTRUCCIONES S.A. DEL CONSORCIO:

CODIGO	CUENTA	DEBITO	CREDITO	C. COSTO
2880	Anticipo Utilidades		84,287	ABC
1110	Bancos-Anticipo Utilidades	84,287		ABC
	TOTALES	84,287	84,287	ABC

 NOTA: Cada miembro debe manejar una cuenta deudora y/o acreedora transitoria para registrar temporalmente(Durante el Mes) las transacciones con el consorcio o unión temporal, la cual debe estar adecuadamente conciliada

 

 

La compañía Construcciones S.A. registra en su contabilidad, la participación en los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos con base en los reportes entregados por el consorcio. 

 

 

ENVIO NOTA MENSUAL DE INGRESOS Y GASTOS:

CONSORCIO ABC

Estado de Resultados

	TOTALES 100%	CONSTRUCCIONES 65%	PAVIMENTOS 35%
INGRESOS 20% DEL AVANCE	1,700,000	1,105,000	595,000
Costos	-1,450,328	-942,713	-507,615
Gastos de Administración	-120,000	-78,000	-42,000
Utilidad	129,672	84,287	45,385

 

 

Esta nota debe ser firmada por el contador del CONSORCIO

 

 

REGISTROS CONSTRUCCIONES S.A. DE LOS INGRESOS Y COSTOS:

CODIGO	CUENTA	DEBITO	CREDITO	C. COSTO
41	Ingresos		1,105,000	ABC
6	Costos Varios	942,713		ABC
51	Gastos de Administración	78,000		ABC
2880	Anticipo Utilidades	84,287		ABC
	TOTALES	1,105,000	1,105,000

 

BALANCE GENERAL CONSORCIO ABC:

 

CONSORCIO ABC

BALANCE GENERAL

ACTIVOS		PASIVOS
Bancos	125,000	Obligaciones Financieras	350,328
Construcciones en Curso	350,627	Proveedores	135,000
Maquinaria y Equipo	469,938	Total Pasivos	485,328
Equipo de Transporte	650,000	Aportes	1,245,565
Gastos Pagados por Anticipa.	265,000	Utilidad	129,672
		Total Pasivos	1,375,237
Totales	1,860,565	Total Pasivo+Patrimonio	1,860,565

 

 

NOTA: Se lo envía firmado por el Contador

 

 

 

  

ACTIVOS Y PASIVOS DE CONSTRUCCIONES S.A. 65%

 

 

CUENTAS	CONSORCIO	CONSTRUCIONES 65%
Bancos	125,000	81,250
Construcciones en Curso	350,627	227,908
Maquinaria y Equipo	469,938	305,460
Equipo de Transporte	650,000	422,500
Gastos Pagados por Anticipa.	265,000	172,250
Totales	1,860,565	1,209,367
Obligaciones Financieras	350,328	227,713
Proveedores	135,000	87,750
Total Pasivos	485,328	315,463

 

 

 

		MOVIMIENTO CONSTRUCCIO			AJUSTE
CUENTAS	CONSTRUCIONES 65% (A) FINAL	APORTE INICIAL	MVTO	SALDO(B)	CONTABLE(A-B)
Bancos	81,250	179,198	84,287	263,485	-182,235
Construcciones en Curso	227,908	-0-	-0-	-0-	227,908
Maquinaria y Equipo	305,460	367,522	-0-	367,522	-62,062
Equipo de Transporte	422,500	262,897	-0-	262,897	159,603
Gastos Pagados por Anticipa.	172,250	-0-	-0-	-0-	172,250
Totales	1,209,367	809,617	84,287	893,904	315,463
Obligaciones Financieras	227,713	-0-	-0-	-0-	227,713
Proveedores	87,750	-0-	-0-	-0-	87,750
Total Pasivos	315,463	-0-	-0-	-0-	315,463

 

 

RESUMEN REGISTROS ACTIVOS Y PASIVOS DE CONSTRUCCIONES S.A. 65%

CODIGO	CUENTA	DEBITO	CREDITO	C. COSTO
1110	Bancos		182,235	ABC
22	Proveedores		87,750	ABC
21	Obligaciones Financieras		227,713	ABC
17	Gastos Pagados Por Anticipado	172,250		ABC
1520	Maquinaria y Equipo-Depreciación		62,062	ABC
1540	Vehículos-Adquisición	159,603		ABC
14	Construcciones en Curso	227,908		ABC
	TOTALES	559,761	559,761	ABC

 

Lo anterior le permite al participe Construcciones S.A. reconocer en su contabilidad la

Participación en el 65% en el consorcio.

 

Registros similares a los anteriores deberá realizar el participe Pavimentos Ltda., en Relación con el 35% de participación. De esta forma, cada participe va a reconocer en su contabilidad la participación en el consorcio, es decir a pesar que no posee el CONTROL CONJUNTO, también contabiliza por el método de los activos, pasisvos, ingresos y gastos

CASO 2. OPERADOR CONJUNTO POR ACTIVIDADES:

 

Las compañías Fabrica de Medicamentos S.A. - FMSA y La Botica S.A. convienen unir sus esfuerzos, recursos y conocimientos con el fin ejecutar un negocio en forma conjunta. Que consiste en suministrar productos farmacéuticos a usuarios de una E.P.S. a nivel nacional, para lo cual, constituyen una Unión Temporal denominada UT Surtidoras. En Desarrollo del contrato suscrito entre las partes, FMSA elabora los medicamentos y los despacha a La Botica para ser entregados a los usuarios de la E.PS. Los partícipes acuerdan tomar las decisiones de manera conjunta, desarrollar las actividades convenidas, utilizando cada cual sus propios recursos y asumiendo su propia financiación. Durante el tiempo de duración del contrato, la compañía FMSA despacha inventarios a los diferentes puntos de venta de La Botica S.A. conforme a las requisiciones recibidas. Esta última empresa a su vez, los distribuye de acuerdo a los recetarios de la E.P.S. emitiendo la facturación correspondiente.

 

Registros contables: 

 

Las transacciones realizadas por estas compañías entre sí y con terceros, en desarrollo de la Unión Temporal, se configuran como operación Conjunta, por cuanto las dos compañías unen sus esfuerzos para un mismo fin, pero cada una dispone de sus propios recursos, conserva su autonomía e independencia, mantiene sus activos, asume sus propias obligaciones para el fin contractual. Por esta razón los registros contables de las Operaciones de cada participe(Operador) relacionados con activos, pasivos, ingresos, costos y gastos los realiza de manera independiente y aplicando las NIIFS correspondientes.

Registrar los libros oficiales del consorcio o de la unión temporal ante la DIAN (concepto DIAN No.42416 del 25 de noviembre de 1999).

 

 

 

5. MARCO TRIBUTARIO:

 

En los procesos tributarios la prueba contable es un medio idóneo y eficaz de Comprobación.

5.1. RUT:

 

Como deben cumplir algunas obligaciones tributarias requieren tramitar su registro único tributario y en consecuencia obtener el NIT.

 

REQUISITOS DE UN CONSORCIO O U.T. PARA EL RUT	NORMA QUE LO EXIGE
Objeto indicando: Contrato, acta de  adjudicación o licitación	Decreto 2645 de 2011-Decreto 2820 de 2011
Nombre del Consorcio y U.T.	ORDEN ADMINISTRATIVA 1 2005 DIAN
Representante Legal	ORDEN ADMINISTRATIVA 1 2005 DIAN
Domicilio y Dirección del Consorcio y U.T.	ORDEN ADMINISTRATIVA 1 2005 DIAN

5.2.DECLARACION DE RENTA:

 

 

ARTICULO 18 E.T.. RENTA DE LOS CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES. <Artículo modificado por el artículo 61 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Los Consorcios y las Uniones Temporales NO son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta. Los miembros del Consorcio o la Unión Temporal, deberán llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participación en los ingresos, costos y deducciones del Consorcio o Unión Temporal.....

 

 

Las retenciones que le efectúen a los Consorcios y UT., las deben trasladar periódicamente a sus

Consorciados o Asociados

 

..... quien efectúe el pago o abono en cuenta deberá practicar al consorcio o unión temporal la respectiva retención en la fuente a título de renta, y corresponderá a cada uno de sus miembros asumir la retención en la fuente a prorrata de su participación en el ingreso facturado.

REGISTRO CONTABLE:
TRASLADO DE LAS RETENCIONES EN LA FUENTE A FAVOR QUE LE REALIZAN:
 

CODIGO	CUENTA	DEBITO	CREDITO
1380	Retenciones a favor Construcciones S.A.65%	65.000
1380	Anticipos Utilidades-Pavimentos Ltda  35%	35.000
135515	Bancos-Anticipo Utilidades		100.000
	TOTALES	100,000	100,000

 

CONTABILIZACION RETENCIONES A FAVOR CONSTRUCCIONES S.A. DEL CONSORCIO:

CODIGO	CUENTA	DEBITO	CREDITO	C. COSTO
2380	Retenciones a favor		65,000	ABC
133515	Retenciones a Favor 65%	65.0000		ABC
	TOTALES	65.000	65.000	ABC

 

 NOTA 1.: Cada miembro debe manejar una cuenta deudora y/o acreedora transitoria para registrar temporalmente(Durante el Mes) las transacciones con el consorcio o unión temporal, la cual debe estar adecuadamente conciliada.

NOTA 2: EL CONSORCIADO O ASOCIADO, debe reportar estas retenciones a su favor en sus medios magnéticos.


 

 

 

5.3.RETENCION EN LA FUENTE:

 

ARTICULO 368. QUIENES SON AGENTES DE RETENCIÓN. <Fuente original compilada: L. 52/77 Art. 4o.> <Aparte entre corchetes incluido por el artículo 115 de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente:> Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, {las uniones temporales} y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.

 

<Notas de Vigencia>

- La expresión entre corchetes { 'las uniones temporales' } fue incluida como agentes de retención por el artículo 115 de la Ley 488 de 1998, publicada en el Diario Oficial No. 43.460 del 28 de diciembre de 1998.

 

NOTA: No hay diferencia relevante entre un agente retenedor consorcios o U.T. y otro agente de retención

 

  

 

5.4 IVA:

 

TITULO III.

RESPONSABLES DEL IMPUESTO.

ARTICULO 437. LOS COMERCIANTES Y QUIENES REALICEN ACTOS SIMILARES A LOS DE ELLOS Y LOS IMPORTADORES SON SUJETOS PASIVOS. Son responsables del impuesto:

 

.........

 

 <Inciso adicionado por el artículo 66 de la Ley 488 de 1998 con el siguiente texto:> Los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas.

 

Los miembros no deben facturar ni cobrar IVA por los valores que reciben del consorcio o unión temporal en desarrollo del contrato.

 

Según concepto DIAN No.97596 del 2000 los miembros del consorcio o unión temporal no deben facturar y cobrar el impuesto sobre las ventas por los valores que reciben exclusivamente por su participación en el contrato; sin embargo, si prestan servicios diferentes deben facturar y cobrar el IVA (si son responsables).

NOTA 1: Si el servicio prestado por el consorcio  o la U.T., esta gravado el CONSORCIO O U.T., son los responsables de facturar y cobrar el IVA

NOTA2: Si el servicio NO esta gravado, el CONSORCIO O U.T. puede trasladar mensualmente los IVA descontables a sus miembros como en el ejemplo de la retención

 

5.5. RETENCION IVA:

Si pertenecen al REGIMEN COMUN son agentes de retención de IVA únicamente  cuando compren bienes o servicios gravados a personas naturales del régimen simplificado (ver Artículo 437-2 del Estatuto Tributario y el Concepto DIAN 2980 de Enero de  2002).

NOTA: Puede darse el caso que todos sus miembros sean GRANDES CONTRIBUYENTES, en cuyo caso deben retener a sus vendedores del REGIMEN COMUN, previamente informandoles 

5.6. EXPEDICION DE FACTURA:

DECRETO 3050 DE 1997:Artículo 11. Facturación de consorcios y uniones temporales. Sin perjuicio de la obligación de registrar y declarar de manera independiente los ingresos, costos y deducciones que incumben a los miembros del consorcio o unión temporal, para efectos del cumplimiento de la obligación formal de expedir factura, existirá la opción de que tales consorcios o uniones temporales lo hagan a nombre propio y en representación de sus miembros, o en forma separada o conjunta cada uno de los miembros de consorcio o unión temporal.

 

Cuando la facturación la efectúe el consorcio o unión temporal bajo su propio NIT, ésta, además de señalar el porcentaje o valor del ingreso que corresponda a cada uno de los miembros del consorcio o unión temporal, indicará el nombre o razón social y el NIT de cada uno de ellos. Estas facturas deberán cumplir los requisitos señalados en las disposiciones legales y reglamentarias.

 

En el evento previsto en el inciso anterior, quien efectúe el pago o abono en cuenta deberá practicar al consorcio o unión temporal la respectiva retención en la fuente a título de renta, y corresponderá a cada uno de sus miembros asumir la retención en la fuente a prorrata de su participación en el ingreso facturado.

 

El impuesto sobre las ventas discriminado en la factura que expida el consorcio o unión temporal, deberá ser distribuido a cada uno de los miembros de acuerdo con su participación en las actividades gravadas que dieron lugar al impuesto, para efectos de ser declarado.

 

 

Lo anterior implica que una vez obtenido el NIT debe tramitarse la resolución de autorización de facturación.  Adicionalmente, se debe indicar en las facturas de venta si cada uno de los consorciados o miembros de la unión temporal son o no contribuyentes  de renta, para efectos de si son o no son sujetos pasivos de retención en la fuente.

 

  

La factura expedida en cumplimiento de estas disposiciones servirá para soportar los costos y gastos, y los impuestos descontables de quienes efectúen los pagos correspondientes, para efectos del impuesto sobre la renta y del impuesto sobre las ventas.

ARTICULO 615 E.T.. OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA. Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a éstas, o enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán expedir factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes o no contribuyentes de los impuestos administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales.

 

 

5.7. ICA:

 

LEY 1430 DE 2010 ARTÍCULO 54. SUJETOS PASIVOS DE LOS IMPUESTOS TERRITORIALES. Son sujetos pasivos de los impuestos departamentales y municipales, las personas naturales, jurídicas, sociedades de hecho, y aquellas en quienes se realicen el hecho gravado, a través de consorcios, uniones temporales, patrimonios autónomos en quienes se figure el hecho generador del impuesto. 
 
En materia de impuesto predial y valorización, igualmente son sujetos pasivos del impuesto los tenedores de inmuebles públicos a título de concesión.


PARÁGRAFO. Frente al impuesto a cargo de los patrimonios autónomos los fideicomitentes y/o beneficiarios, son responsables por las obligaciones formales y sustanciales del impuesto, en su calidad de sujetos pasivos.
 
En los contratos de cuenta de participación el responsable del cumplimiento de la obligación de declarar es el socio gestor; en los consorcios, socios o participes de los consorcios, uniones temporales, los será el representante de la forma contractual.
 

 

DECRETO 352 DE 2002 BOGOTA

 

 

Artículo  32. Hecho generador.

El hecho generador del impuesto de industria y comercio está constituido por el ejercicio o realización directa o indirecta de cualquier actividad industrial, comercial o de servicios en la jurisdicción del Distrito Capital de Bogotá, ya sea que se cumplan de forma permanente u ocasional, en inmueble determinado, con establecimientos de comercio o sin ellos

 

 

Acuerdo 469 de 2011 No. Artículo 21 BOGOTA. Declaración del impuesto de industria y comercio por consorcios, uniones temporales y a través de patrimonios autónomos.  

Frente a las actividades gravadas  desarrolladas por los patrimonios autónomos están obligados a presentar declaración de industria y comercio, los fideicomitentes y/o beneficiarios, de los mismos, conjuntamente con las demás actividades que a título propio desarrollen. 
 
Tratándose de operaciones gravadas con el impuesto de industria y comercio desarrolladas a través de consorcios y uniones temporales, la presentación de la declaración corresponde al consorcio o unión temporal a través del representante legal respectivo; frente a actividades  gravadas desarrolladas a través de contratos de cuentas en participación, la presentación de la declaración de industria y comercio está a cargo del socio gestor.
 
Cuando los consorciados o miembros de la unión temporal sean declarantes del impuesto de industria y comercio por actividades diferentes a las desarrolladas a través de  tal forma contractual, dentro de su liquidación del impuesto de industria y comercio deducirán de la base gravable  el monto declarado por parte del consorcio o unión temporal.
 
Para este fin, el representante legal de la forma contractual certificará a cada uno de los consorciados, socios o partícipes el monto de los ingresos gravados que les correspondería de acuerdo con la participación de cada uno en dichas formas contractuales; certificación que igualmente aplica para el socio gestor frente al socio oculto en los contratos de cuentas en participación.

 

   

 

5.8 RETENCION ICA EN BOGOTA:
 

RESOLUCION 23 DE 2002 ARTÍCULO PRIMERO.- A partir del primero 1º. de enero de 2003 se designan a los consorcios y uniones temporales como agentes retenedores del impuesto de industria y comercio, cuando realicen pagos o abonos en cuenta cuyos beneficiarios sean contribuyentes del régimen común y/o del régimen simplificado del impuesto de industria y comercio, en operaciones gravadas con el mismo en la jurisdicción del Distrito Capital.

 

 

5.9 MEDIOS MAGNETICOS DIAN:

La última Resolución DIAN vigente es la 117 de 2012

 

Los consorcios y uniones temporales que durante el año gravable 2012 hubieren efectuado transacciones económicas, sin perjuicio de la información que deban suministrar los consorciados de las operaciones inherentes a su actividad económica ejecutadas directamente por ellos.

 

d) Las entidades enunciadas en el literal d) del artículo 1 de la presente Resolución, Consorcios y Uniones Temporales, están obligadas a suministrar la información de que tratan los literales b), e), f), h) e i) del artículo 631 del Estatuto Tributario, de conformidad con lo establecido en el artículo 11 de esta Resolución. Lo anterior sin perjuicio de la información que deban suministrar los consorciados o asociados, si cumplen los topes establecidos en el artículo 1 de la presente Resolución, de las operaciones inherentes a su actividad económica.

 

 

ARTICULO 11. Información de consorcios y uniones temporales.

La totalidad de las operaciones ejecutadas a través de consorcios o uniones temporales, serán informadas por quien deba cumplir con la obligación de expedir factura, conforme con lo señalado en el artículo 66 de la Ley 488 de 1998 y las opciones establecidas en el artículo 11 del Decreto 3050 de 1997, con indicación de los apellidos y nombres o razón social, identificación, dirección y país de residencia o domicilio de cada uno de los terceros y la identificación de cada uno de los consorciados y asociados por operación, por cada una de las transacciones económicas, de la siguiente manera:

1. Los pagos o abonos en cuenta y retenciones practicadas durante el año gravable 2012 se deben informar en el FORMATO 1043 Versión 8, teniendo en cuenta lo establecido en el artículo 4 de la presente Resolución.

EJEMPLO:

CONCEPTO	TIPO	IDENTIFICACION	DV	PRIMER APELLIDO	SEGUNDO APELLIDO	PRIMER NOMBRE	OTROS	RAZON SOCIAL	DIRECCION	CODIGO DPTO	CODIGO MUNICIPIO	PAIS	PAGO O ABONO EN CUENTA	IVA MAYOR COSTO	RETENCION	RETENCION ASUMIDA	RETENCION COMUN	RETECNION IMPLIFICADO	RETENCION IVA NO DOMICILIADOS	TIPO DOCTO CONSORCIADOS	IDEN CONSORCIADO
5016	31	899939395	3					BANCE	CARRERA 43 A 3 101	25	326	169	7600	0	0	0	0	0	0	31	9990000

2. El valor de los ingresos brutos recibidos y las devoluciones, rebajas y descuentos, se informará en el FORMATO 1045 Versión 8, en el concepto 4010, teniendo en cuenta lo establecido en el artículo 6 de la presente Resolución.

EJEMPLO:

CONCEPTO 4010

IDENTIFICACION	DV	PRIMER APELLIDO	2DO APELLIDO	PRIMER NOMBRE	OTROS	RAZON SOCIAL	PAIS	INGRESO BRUTO	DEV Y REBAJAS	TIPO CONSOCIADO	IDENT CONSORCIADO O ASOCIADO
860007660	3					HELM BANK S A	169	13891	0	31	99999999

 

 

3. El valor del impuesto sobre las ventas descontable y el valor del impuesto sobre las ventas resultante en devoluciones, en compras anuladas, rescindidas o resueltas correspondientes al año gravable 2012, se informará en el FORMATO 1585 Versión 1, teniendo en cuenta lo establecido en el artículo 7 de la presente Resolución.

 EJEMPLO:

TIPO	IDENTIFICACION	DV	PRIMER APELLIDO	SEGUNDO APELLIDO	PRIMER NOMBRE	OTROS	RAZON SOCIAL	IMPUESTO DESCONTABLE	IVA DEVOLUCIONES	TIPO DOCTO CONSORCIADOS	IDEN CONSORCIADO
31	899939395	3					BANCE	86000	0	31	9990000

4. El valor del impuesto generado y el valor del impuesto sobre las ventas recuperado en devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o resueltas correspondientes al año gravable 2012, se informará en el FORMATO 1586 Versión 1, teniendo en cuenta lo establecido en el artículo 7 de la presente Resolución.

 

 

5. El valor del saldo de los deudores por concepto de créditos activos a 31 de diciembre de 2012 se informará en el FORMATO 1587 Versión 1, en el concepto 1370, teniendo en cuenta lo establecido en el artículo 9 de la presente Resolución.

 

6. El valor del saldo de los pasivos a 31 de diciembre de 2012 se informará en el FORMATO 1588 Versión 1, en el concepto 2270, teniendo en cuenta lo establecido en el artículo 8 de la presente Resolución.

 

Parágrafo 1. En ningún caso la información que deba ser reportada por el consorcio

y/o unión temporal deberá ser informada por el consorciado y/o asociado.

 

Parágrafo 2. Los pagos o abonos en cuenta y la retención en la fuente practicada

por el consorcio o unión temporal, en virtud de contratos celebrados en desarrollo de convenios de cooperación y asistencia técnica con organismos internacionales, serán reportados por la entidad pública o privada que celebró el convenio.

 

 

5.10 MEDIOS MAGNETICOS BOGOTA:

RESOLUCION 296DDI-040880 2012:

 

1.Consorcio y Uniones temporales independientemente de ser  o no contribuyente de ICA, Con ingresos superiores a 100 millones, compras en BOGOTA superiores a 5 millones

 

2. Consorcio y Uniones temporales independientemente de ser  o no contribuyente de ICA, Con ingresos superiores a 500 millones  ventas EN BOGOTA superiores a 40 millones

 

3. Consorcio y Uniones temporales independientemente de ser  o no contribuyente de ICA, RETENEDORES EN BOGOTA, Retenciones sin importar su monto

5.11.CREE

Cada Consorciado o Asociado se efectuará su propia Autorretención en la medida que sea responsable de este impuesto.

WILSON LENIS M.

Abogado Y  Perito Y Contador Público

wifele@gmail.com
CELULAR: 316 4743801