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domingo, 2 de marzo de 2014

EJEMPLO NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Es una de las normas del Estándar  más importantes, mide nada más ni nada menos, el Deterioro en la   capacidad de los activos para generar beneficios económicos futuros.

La mejor forma de entenderla es con un ejemplo, antes haciendo unas precisiones de carácter teórico:

A. OBJETIVO

1. Asegura  de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.

2. Importe Recuperable: Valor del activo a través  a través de su uso o de su venta.

B. ALCANCE

3. Excepto, a Inventarios y Activos Biológicos, tiene su deterioro especial

4. Excepto, Activos de contratos de construcción

5. Excepto, Activos por impuestos diferidos

6. Excepto, Activos por instrumentos financieros

C. INDICIOS AL FINAL DEL PERIODO:

1. Test de Indicios: Paso del tiempo, uso, entorno adverso sobre la Entidad: Legal, Económico, Tecnológico o Mercado

2. Incrementos de tasas de rendimiento (El aumento de la tasa de descuento, disminuye el valor de Uso)

3. Patrimonio de la Entidad inferior a su valor en Bolsa

4. Obsolescencia o deterioro físico del Activo

No es una lista exhaustiva, se recomienda diseñar una matriz de riesgos

D.MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE:

1. Unidas generadora de Efectivo: es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

2. Activos comunes de la entidad: Son activos, diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando como en otras: EJ. Activos de uso administrativo, distribuidos sobre una base razonable y uniforme.   

3. Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo: es el Mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición VS su valor en uso.

4. Valor en uso: Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo netos estimados, que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

5. No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe. ; Muy importante.

6. Valor en Uso: Considerar el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo;  el riesgo se incorpora en el flujo.

7. Las estimaciones que haga la Gerencia sobre los flujos futuros de efectivo, se basarán en los presupuestos o pronósticos más recientes, para un máximo de cinco años (Recomendado)

8. La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos y sin riesgos

9. Identificar unidad generadora de efectivo: Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o un grupo de activos, uno u otros se identificarán como una unidad generadora de efectivo,

Activos que funcionan en forma conjunta para generar flujos de efectivo

Líneas de producción, Centros de utilidad, Fabricas, regionales y el JUICIO PROFESIONAL, son determinantes al identificar las unidades generadoras de efectivo

10, Flujos de efectivo antes de impuesto, incorporando riesgos

11. Los enfoques tradicional VS flujo esperado en la determinación de los flujos

12. El flujo esperado, emplea todas las expectativas, y su base es la probabilidad la que debe quedar reflejada en el Flujo Neto.

13. Los flujos en cualquier entidad los vamos obtener de acuerdo como controlamos y presupuestamos nuestros beneficios económicos Futuros: Presupuestos y Flujos por Unidades de Negocio, Línea, Distritos de Ventas, Centros de utilidad, Fábricas, etc. Esta es nuestra base y en todas las empresas contamos con este recurso

 


EJEMPLO:

1.VALOR EN USO DE LA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO:
PRESUPUESTO DE LA ENTIDADRECOMENDADO 5 AÑOS
ConceptosVIDA UTIL UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
Años12345
Flujos Netos Antes de Impuestos130.000.000131.250.000137.812.500144.703.130151.938.280
Factor de actualizacion al 30% de Descuento1,30001,69002,19702,85613,7129
Flujos Netos Operacionales Esperados Descontado100.000.00077.662.72262.727.58350.664.58840.921.396
Valor en Uso331.976.289
FORMULA EXCEL VALOR PRESENTE NETO:Forma 2.331.976.289
2.VALOR RAZONABLE DE VENTA, MENOS COSTOS DE VENTA
DetallePRECIO DE VENTA NETO
EDIFICIO EN USO280.000.000
MUEBLES Y ENSERES2.000.000
EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS1.000.000
AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS25.000.000
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO20.000.000
Activo Intangible0
VALOR RAZONABLE DE VENTA328.000.000
3. DETERMINAMOS EL VALOR RECUPERABLE:
El mayor entre el VALOR EN USO Y EL VALOR RAZONABLE DE VENTA331.976.289VS328.000.000
El mayor es  el valor en USO:331.976.289
4. DETERMINAMOS EL VALOR EL LIBROS DE LA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO:
DetalleVALOR EN LIBROS
EDIFICIO EN USO310.000.000
MUEBLES Y ENSERES2.000.000
EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS1.000.000
AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS30.000.000
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO20.000.000
Activo Intangible0
VALOR EN LIBROS NETO363.000.000
4. Comparar Valor en USO VS Valor en Libros UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO:
Valor en USO331.976.289
-
Valor en Libros de la U.G.E.-363.000.000%
Deterio de Valor-31.023.7119%
5. Asignar Deterioro de Valor entre los ACTIVOS de la U.G.E:
DetalleVALOR EN LIBROSFactorDeterioroVALOR en Libros Deterioradox Clase
EDIFICIO EN USO310.000.000                 0,85   -26.494.078283.505.922
MUEBLES Y ENSERES2.000.000                 0,01   -170.9301.829.070
EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS1.000.000                 0,00   -85.465914.535
AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS30.000.000                 0,08   -2.563.94327.436.057
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO20.000.000                 0,06   -1.709.29518.290.705
Activo Intangible0                      -     00
Valor en Libros Neto363.000.000                 1,00   -31.023.711331.976.2890
6. Registro Contable:
Pérdida por Deterioro de Valor Activos31.023.711
     Deterioro Acumulado de Valor Edificio en Uso26.494.078
     Deterioro Acumulado de Muebles y Enseres170.930
     Deterioro Acumulado de Valor Equipo procesamiento de datos85.465
     Deterioro Acumulado de Valor Vehículos2.563.943
     Deterioro Acumulado de Valor Equipo Fluvial1.709.295
TOTALES31.023.71131.023.711




WILSON LENIS M. 
CAPACITADOR IMPLEMENTADOR EN NIIF
Abogado Y  Perito Y Contador Público
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